5月1日起，建筑行業(yè)一般納稅人稅率從11%下調(diào)至10%。，這一調(diào)整對建筑行業(yè)有哪些影響？此次稅率下調(diào)的實質(zhì)是什么？下調(diào)后發(fā)票該怎么開？

 

一、稅率下調(diào)后的變化

 

從2016年“營改增”以來，建筑行業(yè)的稅率實際上是不減反增的，因為建筑業(yè)營業(yè)稅是3%，增值稅11%，相當于營業(yè)稅的3.67倍。

 

雖然可以抵扣進項稅，但是增值稅抵扣進項稅必須滿足四個相當苛刻的條件：

 

第一，需要提供增值稅專用發(fā)票，普通增值稅發(fā)票是不能抵扣；

 

第二，要三票合一，合同、帳號、發(fā)票三統(tǒng)一；

 

第三，不是每個進項（即采購）都能索取增值稅專用發(fā)票，即使是取得增值稅專用發(fā)票，商品價格也會上去，因為商品價格分為含稅價格和不含稅價格；

 

第四，有時效性，超過規(guī)定的期限不得抵扣。

 

此次稅率直接下調(diào)1%，對建筑企業(yè)來說是真真正正地稅率下調(diào)了，但是下調(diào)幅度比較小，現(xiàn)在的增值稅率仍然偏高，稅率還有下降的空間。

 

不管怎么說，此次稅率下調(diào)實質(zhì)肯定是為了推進供給側(cè)結構性改革，深化增值稅改革，進一步減輕市場主體稅負。

 

稅率下調(diào)后對建筑行業(yè)有哪些影響？

 

從政策層面看，適用哪個稅率的標準是，應稅行為納稅義務發(fā)生時間在4月30日之前的，適用11%的稅率；應稅行為納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，適用10%的稅率。

 

（一）正在施工的一般計稅項目

 

一是部分收入和成本已經(jīng)發(fā)生，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開進或開出，截止稅率調(diào)整日已開具的發(fā)票所對應的稅負也已經(jīng)形成，這種情況只能適用11%的稅率。

 

二是對截止稅率調(diào)整日已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務的需要開具尚未開具的發(fā)票，可以調(diào)整整納稅義務發(fā)生時間，納稅義務發(fā)生時間，推遲開具發(fā)票，以適用10%的稅率。需要注意的是，如果無法調(diào)整納稅義務發(fā)生時間，建議及時開具發(fā)票，否則有補稅及加收滯納金的風險。

 

三是截止稅率調(diào)整日尚未發(fā)生納稅義務的部分，可以按照調(diào)整后的稅率開具和取得發(fā)票，適用10%的稅率。

 

（二）簡易計稅項目

 

對于已簽合同項目，由于對外開具發(fā)票的稅率3%本次沒有發(fā)生變化。

 

對于未簽合同，由于增值稅稅負的可轉(zhuǎn)嫁性，可以在定價時考慮稅負的轉(zhuǎn)嫁，而從稅率下調(diào)中分得一杯羹。

 

簡而言之，此次稅率由11%下調(diào)至10%對建筑企業(yè)來說是實實在在的利好，希望建筑企業(yè)能夠及時了解相關的事項，享受到該享受的政策利好。

 

二、下調(diào)后，發(fā)票該怎么開

 

第一，稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接。

 

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

 

按 照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字 發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務，如果 需要補開發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開。

 

需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

 

第二、申報表該如何填寫？

 

為 配合稅率調(diào)整政策的落實，同時兼顧政策實施后的效應分析工作，稅務總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報表基本結構和欄次不變的前提下，對《增值 稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）和《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）個別欄次的填報內(nèi)容進行 了調(diào)整。

 

一方面，是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關欄次。

 

另一方面，考慮到納稅人可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，相關文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系，分別填寫在相關欄次中。

 

簡單來說，從6月份申報期開始，稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關欄次內(nèi)。

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